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第一章 总则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称条例）第十九 条的规定，制定本细则。
第二条 条例第一条所称生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品 流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。
条例第一条所称其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用 费以及营业外收益等所得。
第三条 条例第二条（一）项至（五）项所称国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的上述各类企业。
条例第二条（六）项所称有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家 有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。
第四条 条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在 银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业
或者组织。
第五条 条例第三条所称应纳税额，其计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×税率
第二章 应纳税所得额的计算 第六条 条例第三条、第四条所称应纳税所得额，其计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额。 第七条 条例第五条（一）项所称生产、经营收入，是指纳税人从事主管业务活
动取得的收入。包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结 算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。
条例第五条（二）项所称财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收 入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。
条例第五条（三）项所称利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、 外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。
条例第五条（四）项所称租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他 财产而取得的租金收入。
条例第五条（五）项所称特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、 非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。
条例第五条（六）项所称股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利 收入。 条例第五条（七）项所称其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括
固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金 的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。
第八条 条例第六条所称与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失，包括： （一）成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所
发生的各项直接费用和各项间接费用。 （二）费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费
用、管理费用和财务费用。 （三）税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、
土地增值税。教育费附加，可视同税金。 （四）损失，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损
和投资损失以及其他损失。 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税
收规定允许扣除的金额，准予扣除。 第九条 条例第六条第二款（一）项所称金融机构，是指各类银行、保险公司以
及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。 第十条 条例第六条第二款（一）项所称利息支出，是指建造、购进的固定资产
竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。 条例第六条第二款（一）项所称向金融机构借款利息支出，包括向保险企业和非
银行金融机构的借款利息支出。 纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息
支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相互拆借的利息支出。其利息支出 的扣除标准按照条例第六条第二款（一）项的规定执行。
第十一条 条例第六条第二款（二）项所称计税工资，是指计算应纳税所得额时， 允许扣除的工资标准。包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资，各
类补贴、津贴、奖金等。 第十二条 条例第六条第二款（四）项所称公益、救济性的捐赠，是指纳税人通
过中国境内非营利的社会团、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区 、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
前款所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基 金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进
会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。 第十三条 条例第六条第三款所称依照法律、行政法规和国家有关税收规定扣除
项目，是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律、国务院发布的行政法规以 及财政部有关税收的规章和国家税务总局关于纳税调整的规定中规定的有关税收扣除
项目。 第十四条 纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳 税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。
第十五条 纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养 老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。
第十六条 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣 除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳 税所得额时按实扣除。
第十七条 纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别 按下列规定处理： （一）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。
（二）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交 付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。
第十八条 纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备金和商品削价准备金，准予在 计算应纳税所得额时扣除。
第十九条 不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核 定后，按当期实际发生数额扣除。
第二十条 纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或 部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。
第二十一条 纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。 第二十二条 纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
第二十三条 纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提 供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。
第二十四条 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算 的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记帐本位币折合发生的汇兑损益，计入当
期所得或在当期扣除。 第二十五条 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，
须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税 务机关审核后，准予扣除。
第二十六条 纳税人固定资产的折旧、无形资产和递延资产摊销的扣除，按本细 则第三章有关规定执行。
第二十七条 条例第七条（一）项所称资本性支出，是指纳税人购置、建造固定 资产，对外投资的支出。
条例第七条（二）项所称的无形资产受让、开发支出，是指不得直接扣除的纳税 人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣
除。 条例第七条（三）项所称违法经营的罚款、被没收财物的损失，是指纳税人生产、 经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。
条例第七条（四）项所称的各项税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税 收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。
条例第七条（五）项所称自然灾害或者意外损失有赔偿的部分，是指纳税人参加 财产保险后。因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。
条例第七条（六）项所称超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公 益、救济性的捐赠，是指超出条例第六条第二款（四）项及本细则第十二条规定的标
准、范围之外的捐赠。 条例第七条（七）项所称各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。 条例第七条（八）项所称与取得收入无关的其他各项支出，是指除上述各项支出
之外的，与本企业取得收入无关的各项支出。 第二十八条 条例第十一条规定的弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生
亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补， 1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥 补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。
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